A股公司2023年年報披露接近尾聲，越來越多的“非標”報告浮出水面。Choice數據顯示，截至4月29日發稿，A股已有131家公司財報被審計機構出具非標審計意見，其中ST、*ST等風險公司共54家，占比超四成。

其中，ST寧科、*ST海越、ST富潤、*ST美尚、ST吉藥、*ST左江、*ST同達、ST通脈8家公司被審計機構出具無法表示意見審計報告，46家被出具保留意見審計報告，77家被出具帶強調事項段的無保留意見審計報告。上海證券報記者注意到，不少被出具“無法表示意見”的公司已先后發布可能被終止上市的風險提示公告。

業內人士表示，隨著監管力度持續增強，上市公司的關鍵少數和中介機構責任被進一步壓實，更多審計機構對上市公司大膽說“不”。此外，多家公司獨董履職盡責，在年報發布前后獨立發聲，提示投資者相關風險。

“非標”財報圈出風險點

時值年報披露季，投資者在關心上市公司財務狀況的同時，對財務報告質量的關注度也日趨提升。而審計機構的意見，是評估上市公司財報質量的核心參考。

會計師事務所為上市公司出具的審計意見類型，包括帶強調事項的無保留意見、標準無保留意見、保留意見和無法表示意見。被出具非標審計意見的上市公司中，持續經營存在重大不確定性成為關鍵因素。

記者注意到，信永中和為*ST佳沃(原“佳沃食品”)2023年財務報告出具了帶持續經營重大不確定性段落的無保留意見的審計報告。據披露，佳沃食品2023年度凈利潤為-13.67億元，截至2023年12月31日的資產負債率為95.58%，一年內需要償付的有息負債約30.50億元，部分短期借款和應付賬款處于逾期狀態。

又如，因流動負債高于流動資產、持續經營能力存在重大不確定性等因素，中興財光華對ST天山2023年財務報告出具了帶持續經營重大不確定性段落的無保留意見、帶強調事項段的無保留意見的審計報告。

亞太(集團)則為正源股份2023年財務報告出具了帶有強調事項段及持續經營相關的重大不確定段落的無保留意見的審計報告，該上市公司凈利潤為負，訴訟較多，主營業務盈利能力下滑。

此外，還有不少企業涉及大額訴訟、償債能力受限、債務逾期、存款凍結、會計師無法獲取相關審計證據等，另有個別公司因此前信披違規、(原)董監高違紀違法在報告期內受到監管警告/處置。

對上市公司來說，非標審計意見會影響其股價、股東信心，并引起監管機構的高度關注，甚至可能會導致其面臨退市風險。

記者梳理發現，上述被出具非標審計意見的上市公司中，有54家是已經被交易所實施退市風險警示和其他風險警示的*ST及ST類公司。

“看門人”責任進一步壓實

近年來，隨著監管力度持續加大，上市公司的關鍵少數和審計機構責任被進一步壓實。

今年3月初，中國注冊會計師協會會同財政部會計司、監督評價局及中國證監會會計司召開監管約談會，對新備案首次承接上市公司2023年度財務報表審計業務的8家會計師事務所進行集體監管約談。北京、浙江、山東、河南、深圳注冊會計師協會有關負責人也參加了約談。

為了加強對年報審計的監管，監管部門采取了多項措施。

例如，交易所對多個存在“突擊換所”的上市公司發出關注函；又如多個證監局發布通知，提醒會計師事務所年報審計執業時勤勉盡責，關注審計執業突出問題和重大會計審計風險。

北京某律所合伙人對記者表示，未來監管層會同時加大上市公司和會計師事務所的責任，所以非標審計意見有可能會進一步增多，審計機構的“較真”行為可以規避“會計責任變成審計責任”的風險，有利于第三方機構“看門人”發揮對于保護投資者的切實作用。

獨董履職呈現新氣象

去年9月，獨董制度22年來首次重大系統性改革正式落地。日前，國務院印發的《關于加強監管防范風險推動資本市場高質量發展的若干意見》中強調要“切實發揮獨立董事監督作用，強化履職保障約束”。

記者注意到，越來越多上市公司獨董積極履職，通過自身途徑進行核查并表達異議，對公司大膽說“不”。

今年以來，近20家上市公司獨董向上市公司提交督促函，督促內容包括不限于，同業競爭、關聯方非經營性資金占用、違法違規、年報審計，以及股權變動等，督促上市公司消除上述事項對公司的不良影響。

其中，威創股份獨董實地調研后對上市公司提交督促函，要求公司快速推進調查整改事項、提示公司按時提供年報披露需要審議的全部資料等；ST起步獨董向董事會提交函件，要求公司聘請第三方中介機構對公司進行專項審計；*ST慧辰獨董在上市公司收到監管函后，迅速召開專門會議建議上市公司修改決策……獨立董事正在成為上市公司治理過程中不容小覷的重要力量。

目前，獨立董事參與決策、監督制衡、專業聚焦的職責定位隨著獨董新規的持續落地而愈發明確。未來，獨立董事的職權范圍以及履職方式將更加細化，獨立董事正從全能董事逐漸向監督者、咨詢專家、決策者進行角色轉變。